Contabilitatea fuziunii entitatilor economice

Contabilitatea fuziunii entitatilor economice

Concepte specifice fuziunii entitatilor economice

Fuziunea reprezinta operatiunea prin care activele, datoriile si capitalurile proprii ale unei entitati sunt transmise unei entitati economice existente sau unei entitati noi care se constituie.

Fuziunea entitatilor economice se efectueaza fie prin absorbtie, fie prin contopire.

Fuziunea prin absorbtie consta in transferarea societatii absorbante, de catre societatea absorbita, a activelor, datoriilor si a capitalurilor proprii.

Fuziunea prin contopire consta in constituirea unei noi entitati, ca urmare a deciziei a doua sau mai multor entitati economice.

Instrumentarea contabila a fuziunii entitatilor economice

Cazul I: Fuziunea prin absorbtie - Societatile sunt independente

1. Societatea A, cu un capital social format din 10.000 actiuni, absoarbe societatea B. Bilantul societatilor A si B inainte de funziune se prezinta astfel:

La fuziune, imobilizarile corporale ale societatii A au fost evaluate la valoarea de 1.100.000 mii um, iar cele ale societatii B la valoarea de 700.000 mii um.

Determinati valoare contabila la fuziune a celor doua tipuri de actiuni, raportul de schimb, numarul de actiuni emise, prima de fuziune, efectuati inregistrarile contabile folosind metoda bilantiera(capitalizarii) si metoda rezultatului si prezentati bilantul dupa fuziune stiind ca societatea B are un capital social format din 15.000 actiuni.

Valoarea contabila a unei actiuni la fuziune se determina pe baza relatiei:

Activ net corectat / Numar de actiuni

Activul net corectat se poate determina pe baza relatiilor

Activ real la fuziune - Datorii

Capitaluri proprii inclusiv diferente de valoare la fuziune

Diferenta din reevaluare = valoarea reevaluata la fuziune(valoarea justa) - valoarea neta contabila.

Astfel

- la societatea A: diferente din reevaluarea imobilizarilor corporale=1.100.000-1.000.000 = 100.000 mii um

- la societatea B: diferente din reevaluarea imobilizarilor corporale 700.000 - 500.000 = 200.000 mii um.

Determinarea valorii contabile a actiunilor celor doua societati:

Determinarea raportului de schimb

pentru 25 actiuni B se emit 12 actiuni A.

Determinarea numarului de actiuni emise de societatea absorbanta pentru a remunera aportul societatii absorbite :

sau

Raport de schimb x numarul de actiuni ale societatii absorbite = 12/25 x 15.000 = 7.200 actiuni in schimbul celor 15.000 actiuni B, actionarii societatii absorbite vor primi 7.200 actiuni A .

La societatea absorbanta( societatea A) au loc urmatoarele modificari:

- capitalul social se majoreaza cu: actiuni noi emise x valoarea nominala = 7.200 x 200.000 1.440.000.000 um

Valoarea nominala a unei actiuni A 2.000.000.000 (capital social )/ 10.000 (nr. de actiuni)=200.000 um..

- prima de fuziune este de : actiuni noi emise x (valoarea contabila a unei actiuni A- valoarea nominala a unei actiuni A)=7.200 x (250.000 - 200.000) = 360.000.000 um.

Inregistrarea operatiilor in contabilitatea celor 2 societati folosind metoda bilantiera

In contabilitatea absorbitului (societatea B)

1. inregistrarea plusului de valoare stabilit la inventariere

2. inregistrarea dreptului actionarilor asupra activului net:
   
   

3. transferul elementelor de activ catre absorbant

Imobilizarile corporale se transfera la valoarea bruta + diferenta din reevaluare = 1.500.000.0000 + 200.000.000 =1.700.000.000 um

4. transferul elementelor de datorii, amortizare catre absorbant si stingerea datoriei fata de actionari (se primesc si se distribuie actiuni emise de societatea A):

Imobilizarile corporale se pot transfera si la valoarea stabilita la inventariere (valoarea neta reevaluata), dar in aceasta situatie nu se mai transfera amortizarea aferenta.

In contabilitatea absorbantului (societatea A)

inregistrarea plusului de valoare stabilit la inventariere:

majorarea capitalului social prin emisiunea celor 7.200 actiuni:

Prima de fuziune se poate dezvolta pe analitice pentru a evidentia marimea rezervei legale preluata de la absorbit.

preluarea elementelor de activ de la absorbit

preluarea elementelor de datorii, amortizare si stingerea creantei fata de absorbit (s-a primit integral aportul)

Inregistrarea operatiilor in contabilitatea celor 2 societati folosind metoda rezultatului

In contabilitatea absorbitului (societatea B)

1.inregistrarea aportului de active:

2. scaderea din evidenta a elementelor de activ transferate:

3. inchiderea conturilor 7583 si 6583 (determinarea rezultatului):

4. inregistrarea aportului de datorii si amortizare:

5.primirea actiunilor de la absorbant:

6.inregistrarea dreptului actionarilor asupra aportului net:

7. distribuirea actiunilor primite de la asorbit:

In contabilitatea absorbantului (societatea A)

1. inregistrarea plusului de valoare stabilit la inventariere

2. majorarea capitalului social prin emisiunea celor 7.200 actiuni (inregistrarea creantei fata de absorbit):

2. preluarea aportului de active de la absorbit

3.preluarea aportului de datorii, amortizare si stingerea creantei fata de absorbit:

Dupa fuziune, bilantul societatii A se prezinta astfel

Mii um

*cost de achizitie + diferenta din reevaluare = 3.000.000.000+100.000.000 = 3.100.000.000 um

Cazul II: Fuziunea prin contopire

2. Folosind informatiile de la problema anterioara, prezentati inregistrarile stiind ca societatile A si B fuzioneaza, rezultand o noua societate S, valoarea nominala a unei actiuni S fiind de 100.000 um.

Determinarea numarului de actiuni emise de societatea S pentru a remunera aportul societatilor A si B

pentru a remunera aportul societatii A, societatea S emite 25.000 actiuni.

pentru a remunera aportul societatii B, societatea S emite18.000 actiuni.

Capitalul social al societatii S este format din 25.000 actiuni +18.000 actiuni 43.000 actiuni, fiind de 43.000 actiuni x 100.000 lei/actiune=4.300.000.000 um.

Inregistrarea operatiilor in contabilitatea celor 2 societati folosind metoda bilantiera(capitalizarii)

In contabilitatea societatii A

1. inregistrarea plusului de valoare stabilit la inventariere:

3. inregistrarea dreptului actionarilor asupra activului net:
   
   

4. transferul elementelor de activ catre societatea S

4.transferul elementelor de datorii, amortizare catre societatea S si stingerea datoriei fata de actionari (se primesc si se distribuie actiuni emise de societatea S)

In contabilitatea societatii B

1. inregistrarea plusului de valoare stabilit la inventariere:

2. inregistrarea dreptului actionarilor asupra activului net:

3.transferul elementelor de activ catre societatea S

4.transferul elementelor de datorii, amortizare catre societatea S si stingerea datoriei fata de actionari (se primesc si se distribuie actiuni emise de societatea S)

In contabilitatea societatii S

inregistrarea emisiunii de actiuni:

preluarea elementelor de activ de la societatea A

preluarea elementelor de datorii, amortizare de la societatea A si stingerea creantei fata de aceasta

preluarea elementelor de activ de la societatea B

preluarea elementelor de datorii, amortizare de la asocietatea B si stingerea creantei fata de aceasta

Inregistrarea operatiilor in contabilitatea celor 2 societati folosind metoda rezultatului

In contabilitatea societatii A

1.inregistrarea aportului de active:

2. scaderea din evidenta a elementelor de activ transferate:

3. inchiderea conturilor 7583 si 6583 (determinarea rezultatului):

4.inregostrarea aportului de datorii si amortizare:

5.primirea actiunilor de la societatea S:

6.inregistrarea dreptului actionarilor asupra activului net:

7. distribuirea actiunilor primite de la societatea S:

In contabilitatea societatii B

1.inregistrarea aportului de active:

2. scaderea din evidenta a elementelor de activ transferate:

3. inchiderea conturilor 7583 si 6583 (determinarea rezultatului):

4. inregistrarea aportului de datorii si amortizare:

5.primirea actiunilor de la absorbant

6.inregistrarea dreptului actionarilor asupra activului net

7. distribuirea actiunilor S

In contabilitatea societatii S

1.inregistrarea emisiunii de actiuni

2. preluarea elementelor de activ de la societatea A:

3.preluarea elementelor de datorii, amortizare si stingerea creantei fata de societateaA:

4.preluarea elementelor de activ de la societatea B

5.preluarea elementelor de datorii, amortizare si stingerea creantei fata de societatea B

Dupa fuziune, bilantul societatii S se prezinta astfel

Mii um