Contabilitatea incasarilor si platilor efectuate prin conturi la trezoreria statului si banci

Contabilitatea incasarilor si platilor efectuate prin conturi la trezoreria statului si banci

Prin intermediul conturilor la trezoreria statului si bancii (grupa 51) se evidentiaza valorile de incasat cum sunt cecurile si efectele comerciale primite de la clienti, disponibilitatile in lei si in valuta, a dobanzilor si a imprumuturilor pe termen scurt primite. In aceasta grupa se cuprind urmatoarele conturi:

Contabilitatea cecurilor, a efectelor de incasat, respectiv remise spre scontare

Contul de gradul I 511 "Valori de incasat" este folosit de catre institutiile publice pentru evidentierea cecurilor, a efectelor de incasat, respectiv remise spre scontare.

Este un cont de activ, se debiteaza cu valoarea cecurilor si a efectelor comerciale primite de la clienti si se crediteaza cu valoarea cecurilor si efectelor comerciale incasate. Soldul debitor al contului reprezinta valoarea cecurilor si efectelor comerciale neincasate.

Contabilitatea se tine distinct pe conturile sintetice de gradul II:

5112 "Cecuri de incasat";

5113 "Efecte de necesar";

5114 "Efecte remise spre scontare".

Operatiunile efectuate prin intermediul acestor conturi se realizeaza prin urmatoarele inregistrari:

a)      primirea valorilor de incasat (cecul, bilet la ordin).

b)      Incasarea cecurilor si efectelor comerciale

Exemplu

a)   Cecuri de incasat

Inregistrarea cecului de incasat de la client:

Remiterea cecului la banca si incasarea lui:

b) Efecte de incasat

Inregistrarea acceptarii de catre furnizori a remiterii unui bilet la ordin catre banci:

Inregistrarea primirii efective a biletului la ordin:

Inregistrarea la scadenta a biletului la ordin pe baza extrasului de cont:

Daca posesorul biletului la ordin are nevoie de bani inaintea termenului de scadenta, poate depune efectul de comert la banca pentru scontare. In urma scontarii, institutia publica primeste bani la valoarea efectului de comert (suma inscrisa), mai putin comisionul si scontul, retinute.

Institutia publica "M" depune spre incasare la momentul "T" un efect comer­cial in valoare de 5000 lei. La momentul "T+1" se incaseaza efectul, comisionul platit pentru serviciul bancar fiind de 30 lei. In acest caz, inregistrarile sunt:

Depunerea efectelor spre incasare in momentul "T" la valoarea nominala:

Incasarea efectelor la momentul "T+1":

Daca se doreste scontarea inainte de termen, se foloseste contul 5114 "Efecte remise spre scontare", iar inregistrarile sunt:

Remiterea efectelor pentru a fi scontate inainte de termen:

Scontarea efectului inainte de termen pentru o perioada de 2 luni, serviciul bancar 30 lei, scontul este 12%:

si concomitent,

Debit 8037 "Efecte scontate neajunse la scadenta" 5000

In momentul cand efectele ajung la scadenta se inregistreaza:

Credit 8037 "Efecte scontate neajunse la scadenta" 5000

Contabilitatea incasarilor si platilor prin conturile la banci

Contul 512 "Conturi la banci" este un cont bifunctional ce se debiteaza cu sumele incasate de institutie si se crediteaza cu platile efectuate. Soldul debitor reprezinta disponibilitatile in lei si in valuta, iar soldul creditor, creditele primite.

Contabilitatea analitica a incasarilor si platilor se tine pe titluri, articole si aliniate in cadrul fiecarui subcapitol sau capitol de cheltuieli. Contul 512 "Conturi la banci" se dezvolta in sintetice de gradul II, astfel:

5121 "Conturi la banci in lei";

5124 "Conturi la banci in valuta";

5125 "Sume in curs de decontare".

Contul 512 "Conturi la banci" se debiteaza prin creditul urmatoarelor conturi:

Contul 512 "Conturi la banci" se crediteaza prin debitul conturilor:

Operatiuni privind disponibilitatile in lei

O institutie publica incaseaza suma de 3000 lei, reprezentand chiria aferenta lunii curente, plateste contributia la asigurari sociale 8000 lei si 1500 lei la asigurarile pentru somaj.

a)    Inregistrarea prin banca pe baza extrasului de cont a chiriei:

b)    Inregistrarea platii prin banca a contributiei la asigurarile sociale si de somaj, pe baza ordinelor de plata si a extraselor de cont:

Operatiuni privind disponibilitatile in valuta

Operatiunile bancare in devize se contabilizeaza atat in valuta, cat si in lei, la cursul zilei. De asemenea se stabilesc si diferentele de curs valutar fata de data inregistrarii creantelor sau a datoriilor incasate respectiv platite. La finele exercitiului financiar, disponibilitatile in valuta existente in conturi se evalueaza la cursul de schimb oficial din ultima zi a lunii decembrie. Astfel, diferenta de curs valutar rezultata se inregistreaza la venituri sau la cheltuieli financiare, dupa cum urmeaza:

- diferentele de curs nefavorabile, in cazul in care cursul oficial de la 31 decembrie este mai mic decat cursul de inregistrare:

- diferentele de curs favorabile, in situatia in care cursul oficial de la 31 decembrie este mai mare decat cel utilizat la data inregistrarii operatiunilor:

In cursul exercitiului financiar, diferentele de curs valutar rezultate in urma operatiunilor bancare curente de incasare a creditelor si de plati a datoriilor in devize se inregistreaza in aceleasi conturi de cheltuieli si venituri din diferente de curs valutar, dupa caz:

- se plateste un furnizor extern de 5000E. Obligatia de plata a fost inregistrata la cursul de 3,63 lei/E, conform declaratiei vamale de import. La data platii cursul este de 3,65 lei/E:

- se incaseaza un client extern. Creanta a fost inregistrata in suma de 3000E, cursul era 3,64 lei/E, iar la incasarea efectiva a creantei, cursul a fost de 3,67 lei/E:

Operatiuni privind sumele in curs de decontare

Sumele in curs de decontare reprezinta acele sume depuse la banci sau prin mandat postal de catre terti, pe baza de documente prezentate institutiei publice, dar neaparute inca in extrasele de cont ale acesteia.

De exemplu, o institutie publica primeste mandate postale in suma de 70 lei, care nu a aparut in extrasul de cont. Ulterior, suma apare in extrasul de cont.

inregistrarea mandatelor postale:

inregistrarea incasarii sumei, conform extrasului de cont:

Contabilitatea disponibilitatilor din imprumuturi

Institutiile publice pot beneficia si de unele disponibilitati din imprumuturi necesare desfasurarii activitatii si care se contabilizeaza, dupa caz, cu ajutorul conturilor:

A.  Contul 513 "Disponibil din imprumuturi interne si externe contractate de stat"

Acest cont este folosit de institutiile publice pentru reflectarea imprumuturilor externe contractate de stat, pe termen mediu si lung, in baza acordurilor de imprumut incheiate cu organisme sau institutii de credit.

Inregistrarea operatiunilor se efectueaza in lei si in valuta, la cursul de schimb valutar la momentul respectiv.

Contul 513 "Disponibil din imprumuturi interne si externe contractate de stat" este un cont de activ. Se debiteaza cu sumele primite in contul de disponibil in lei si in valuta provenite din imprumuturi externe contractate de stat. Se crediteaza cu platile efectuate. Soldul este debitor si reprezinta disponibilitatile in lei si in valuta din imprumuturile externe contractate de stat, existente la un moment dat.

Dezvoltarea in analitic are la baza structura clasificatiei bugetare.

Exemplu

O institutie publica, potrivit acordului de imprumut contractat de stat, primeste suma de 1200 lei pentru efectuarea unor lucrari edilitare. Factura furnizorului indica suma de 100.000 u.m.

- Inregistrarea sumei imprumutate

- Plata facturii furnizorului

B. Contul 514 "Disponibil din imprumuturi interne si externe garantate de stat"

Cu ajutorul acestui cont, institutiile publice tin evidenta imprumuturilor interne si externe garantate de stat, acordate de catre institutiile finantatoare interne si externe. Evidenta operatiunilor in acest cont se tine in lei si in valuta, dupa caz, la cursul de schimb valutar de la data operatiunii.

Contul 514 "Disponibil din imprumuturi interne si externe garantate de stat" este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza sumele intrate in contul de disponibil in lei si in valuta, reprezentand imprumuturi interne si externe garantate de stat, iar in credit se inregistreaza platile efectuate.

Soldul debitor al contului reprezinta disponibilul in lei si valuta din imprumuturi interne si externe garantate de stat, existent in cont.

Contul se dezvolta pe urmatoarele sintetice de gradul II:

5141 "Disponibil in lei din imprumuturi interne si externe garantate de stat"

5142 "Disponibil in valuta din imprumuturi interne si externe garantate de stat"

Contabilitatea analitica a incasarilor si platilor se tine pe subdiviziunile clasificatiei bugetare.

C. Contul 515 "Disponibil din fonduri externe nerambursabile"

Fondurile externe nerambursabile sunt alocate de institutiile finantatoare externe pentru finantarea unor programe stabilite prin acordurile incheiate cu institutia publica in cauza. Sumele vor fi acumulate in contul 515 "Disponibil din fonduri externe nerambursabile" si cheltuite numai in scopul in care au fost acordate.

Contul 515 "Disponibil din fonduri nerambursabile" este un cont de activ. Se debiteaza cu sumele primite in lei si in valuta si se crediteaza cu platile efectuate pentru realizarea obiectivelor prevazute in memorandumurile de finantare.

Contul se dezvolta pe doua sintetice de gradul II si anume:

5151 "Disponibil in lei din fonduri externe nerambursabile";

5152 "Disponibil in valuta din fonduri externe nerambursabile";

Detalierea in analitic are la baza structura clasificatiei bugetare.

D. Contul 516 "Disponibil din imprumuturi interne si externe contractate de autoritatile administratiei publice locale 555e46f "

Institutiile publice de subordonare locala pot beneficia de imprumuturi contractate de autoritatile administratiei publice locale 555e46f pe baza acordurilor incheiate cu institutiile finantatoare externe.

Reflectarea in contabilitate a acestor sume se realizeaza cu ajutorul contului 516 "Disponibil din imprumuturi interne si externe contractate de autoritatile administratiei locale", care este un cont de activ. Se debiteaza cu sumele primite in lei si in valuta, reprezentand imprumuturile interne sau externe contractate de autoritatile administratiei publice locale 555e46f si se crediteaza cu platile efectuate. Soldul este debitor si semnifica disponibilitatile in lei si in valuta din imprumuturi interne si externe contractate de autoritatile administratiei publice locale 555e46f , existente la un moment dat.

Pentru evidentierea disponibilitatilor in lei si in valuta se folosesc conturile sintetice de gradul II:

5161 "Disponibil in lei din imprumuturile interne si externe contractate de autoritatile administratiei publice locale 555e46f ";

5162 "Disponibil in valuta din imprumuturi interne si externe contractate de autoritatile administratiei publice locale 555e46f ".

Institutia publica "X" este beneficiara unui imprumut garantat de administratia publica locala in suma de 200000 euro, la cursul de 3,65 lei, pentru achizitionarea de aparatura de birotica cu o dobanda de 20.000 euro.

- Inregistrarea primirii imprumutului:

- Se plateste factura furnizorului la cursul de 3,6 lei:

- Inregistrarea diferentei de curs valutar favorabile:

(200.000 euro x (3,65-3,6 ) = 10.000 )

- Inregistrarea dobanzii platite: (20000 euro, la cursul 3,6 lei ) = 72.000)

E. Contul 518 "Dobanzi"

Contul 518 "Dobanzi" tine evidenta dobanzilor datorate aferente imprumuturilor contractate pe termen scurt, precum si a dobanzilor de incasat, aferente sumelor detinute in conturi la banci de catre institutiile publice.

Contabilitatea se tine distinct pe conturile sintetice de gradul II:

5186 "Dobanzi de platit";

5187 "Dobanzile de incasat".

Contul 518 "Dobanzi" este un cont bifunctional, care se debiteaza cu dobanzile de incasat aferente disponibilitatilor aflate in conturile curente si se crediteaza cu dobanzile datorate imprumuturilor contracte pe termen scurt. Soldul debitor reprezinta dobanzile de primit, iar soldul creditor dobanzilor de platit.

Acest cont se debiteaza prin creditarea conturilor:

Contul 518 "Dobanzi" se crediteaza prin debitarea conturilor:

F. Contul 519 "Imprumuturi pe termen scurt"

Institutiile publice care nu au suficiente mijloace banesti pentru asigurarea desfasurarii normale a activitatii pot apela la imprumuturi pe termen scurt. In cazul in care sunt acordate sub forma unor linii de creditare, acestea apar pe masura efectuarii platilor solicitate de entitate. Reflectarea in contabilitate se realizeaza cu ajutorul contului 519 "Imprumuturile pe termen scurt primite".

Contabilitatea se tine distinct pe conturi sintetice de gradul II, dupa cum urmeaza:

5191 "Imprumuturi pe termen scurt";

5192 "Imprumuturi pe termen scurt, nerambursate la scadenta";

5194 "Imprumuturi primite din bugetul de stat pentru infiintarea unor institutii sau a unor activitati finantate integral din venituri proprii";

5195 "Imprumuturi primite din bugetul local pentru infiintarea unor institutii sau activitati finantate integral din venituri proprii";

5196 "Imprumuturi interne si externe contractate de unitatile administratiei publice locale 555e46f ";

5197 "Sume primite din fondul de rulment conform legii";

5198 "Imprumuturi primite din disponibilitatile contului curent general al trezoreriei statului".

Contul 519 "Imprumuturi pe termen scurt" este un cont de pasiv, care se crediteaza cu sumele primite, reprezentand imprumuturile pe termen scurt, si se debiteaza cu restituirea sumelor in cauza. Soldul este creditor si reprezinta imprumuturile pe termen scurt nerestituite la momentul respectiv.

Contabilitatea analitica se tine pe obiective.

Institutiile publice finantate din bugetele locale 555e46f pot primi credite pentru infiintarea unor noi institutii si servicii publice de interes local sau pentru infiintarea unor activitati finantate integral din venituri extrabugetare. Evidenta contabila a acestor credite se realizeaza cu ajutorul conturilor:

In momentul primirii creditului, institutia va face inregistrarea:

La restituirea creditului:

Respectiv:

Si rambursarea imprumuturilor pe termen scurt, primite pentru infiintarea unor institutii si servicii publice sau a unor activitati finantate integral din venituri proprii si subventii:

Imprumuturile pentru investitii sunt specifice unitatilor administrativ-teritoriale, care contracteaza acest tip de credite de la institutii financiare in vederea realizarii investitiilor. Contabilitatea sintetica se realizeaza cu ajutorul contului 5196 "Imprumuturi interne si externe contractate de autoritatile administratiei publice locale 555e46f " Contabilitatea analitica a creditelor pentru investitii se realizeaza pe categorii de imprumuturi.

Exemplu

Consiliul local al municipiului Slatina contracteaza un imprumut pentru realizarea unei investitii la gradina zoologica din localitate, in valoare de 10000 lei, pe termen de 3 ani, dobanda fiind de 10% pe an. Dupa 3 ani, creditul este rambursat.

La primirea creditului, se efectueaza inregistrarea:

Acordarea de avansuri pentru realizarea obiectivelor prevazute in contract din contul de disponibil se inregistreaza:

Plata furnizorilor din contul de disponibil, mai putin avansurile acordate, si diferentele de curs valutar nefavorabile (in cazul imprumuturilor externe) se evidentiaza:

In cazul diferentelor favorabile de curs valutar, acestea se inregistreaza in creditul contului 765 "Venituri din diferente de curs valutar".

Sau acordarea de avansuri pentru realizarea obiectivelor prevazute in contract - din contul de imprumut:

Plata furnizorilor din contul de imprumut, mai putin avansurile acordate si inregistrarea diferentelor de curs valutar nefavorabile, in cazul imprumuturilor externe:

In cazul diferentelor de curs valutar favorabile, acestea se vor inregistra in creditul contului 765 "Venituri din diferente de curs valutar".

Inregistrarea si plata dobanzilor si comisioanelor aferente imprumu­turilor externe se va evidentia in contabilitate cu ajutorul contului l 5181 "Dobanzi de platit", astfel:

Si

Rambursarea imprumuturilor externe la scadenta se inregistreaza in contabilitatea institutiei publice, astfel:

Exemplul 1

Se inregistreaza imprumutul pe termen scurt primit de o institutie publica de la trezoreria statului in suma de 13.400 lei, cu dobanda de 810 lei.

- primirea imprumutului pe baza contractului de credit si a extrasului de cont:

- reflectarea obligatiei de plata a dobanzii aferente imprumutului la sfarsitul exercitiului financiar:

- plata dobanzilor datorate in perioada urmatoare pe baza extrasului de cont:

In cazul in care la scadenta nu s-a efectuat rambursarea imprumutului pe termen scurt, se procedeaza la transferarea la imprumuturi nerambursate la scadenta.

Exemplul 2:

Institutia publica "Z", pentru disponibilitatile banesti existente in contul de la banca, inregistreaza dreptul privind dobanzile cuvenite in suma de 2400 lei, dar neincasate pana la sfarsitul exercitiului curent:

- inregistrarea incasarii efective a dobanzii in exercitiul viitor, pe baza extrasului de cont:

In cursul exercitiului financiar curent pentru disponibilitatile din cont, reflectarea incasarii dobanzii pe baza extrasului de cont se face prin formula contabila:

Opozabil acestei situatii este cazul in care institutia publica plateste dobanda aferenta in cursul exercitiului financiar curent, pentru imprumuturile pe termen scurt primite, pe baza contractului de credit si a extrasului de cont.

Reflectarea in contabilitate se face prin formula contabila: