Minimizarea impozitului datorat prin alegerea corespunzatoarea a modalitatii de stabilire a venitului net: in sistem real sau pe baza de norme de venit/de cheltuieli forfetare

Minimizarea impozitului datorat prin alegerea corespunzatoarea a modalitatii de stabilire a venitului net: in sistem real sau pe baza de norme de venit/de cheltuieli forfetare

Pentru a analiza mai concret influenta alegerii de catre o persoana fizica a modalitatii de stabilire a venitului net[1], asupra sarcinii fiscale si asupra venitului ramas la dispozitia acesteias-a considerat urmatorul exemplu:

O persoana fizica din municipiul Focsani desfasoara, din anul 2005, o activitate de croitorie bazata pe libera initiativa. Persoana fizica nu foloseste personal angajat si nu a depus in anii anteriori anului 2010 cerere pentru optiunea de determinare a venitului net in sistem real. Estimarea veniturilor si cheltuielilor pentru anul 2010 este urmatoarea:

venituri din croitorie: 23.500 Ron;

cheltuieli cu materialele: 5.000 Ron;

cheltuieli cu diferite impozite si taxe: 1.000 Ron;

cheltuieli cu sponsorizarea unei crese: 1.200 Ron;

cheltuieli cu penalizari de intarziere la plata diferitelor impozite si taxe: 500 Ron.

Persoana fizica estimeaza ca pentru desfasurarea activitatii se va imprumuta pe 1 aprilie cu suma de 6.000 Ron de la o banca. Creditul este luat pana la sfarsitul anului la o rata anuala 121e46b de dobanda de 24%, rambursarea facandu-se lunar in amortismente egale.

Din creditul obtinut va achizitiona o masina speciala de surfilat in valoare de 3.000 Ron, amortizabila liniar in 5 ani. Noua masina va fi data in folosinta incepand cu luna iunie 2010.

Norma de venit pe anul 2010 stabilite de Directia Generala a Finantelor Publice a Judetului Vrancea pentru calcularea venitului net din activitatea de croitorie este de 7.100 Ron[2].

Pe parcursul anului contribuabilul isi suspenda temporar activitatea, in urma unei spitalizari de 15 zile si a unei perioade de recuperare si tratament de inca 15 zile.

Persoana fizica mai desfasoara si o activitate de broderie bazata tot pe libera initiativa, din care estimeaza pentru anul 2010 un venit de 1.500 Ron si cheltuieli aferente realizarii veniturilor de 930 Ron.

Norma de venit pe anul 2010 stabilite de Directia Generala a Finantelor Publice a Judetului Vrancea pentru calcularea venitului net din activitatea de broderie este de 2.200 Ron[3].

Persoana fizica are nevoie de consiliere fiscala intrucat nu se poate decide daca o avantajeaza trecerea la impunerea in sistem real.

Intrucat persoana fizica nu foloseste personal angajat aceasta poate opta pentru una dintre modalitatile de calcul a venitului net aferent anului 2010 prezentate mai jos:

Varianta 1: Persoana fizica opteaza pentru impunerea in sistem real

Pentru activitatea de croitorie:

Venitul net estimat se va determina astfel:

Venit net estimat = Venituri impozabile - Cheltuieli deductibile

Cheltuielile deductibile sunt: cheltuieli cu materialele, cheltuielile cu diferite impozite si taxe, cheltuielile cu dobanda[4] si cheltuielile cu amortizarea.

Cheltuielile cu penalizari de intarziere la plata diferitelor impozite si taxe sunt cheltuieli integral nedeductibile.

Cheltuielile cu sponsorizarea sunt cheltuieli cu deductibilitate limitata; acestea sunt deductibile in limita a unei cote de 5% aplicata diferentei dintre venitul brut si cheltuielile deductibile, altele decat cheltuielile de sponsorizare, protocol si cotizatiile platite la asociatiile profesionale.

Pentru a determina cheltuielile cu dobanda ne vom folosi de tabelul urmator reprezentand graficul de rambursare a imprumutului contractat, in cadrul caruia campurile au fost calculate conform formulelor:

Rata = Principalul/Numarul de luni = constanta[5]

Rata = 6.000/9

Graficul de rambursare a imprumutului:

Tabel 1 Sursa: Creatie proprie

Astfel, cheltuielile totale cu dobanzile estimate pentru anul 2010 vor fi in valoare de 600 Ron.

Deoarece mijlocul fix se amortizeaza liniar in 5 ani, amortizarea anuala va fi de:

Intrucat masina de surfilat va fi data in folosinta din luna iunie a anului 2010, amortizarea aferenta anului 2010 se va calcula doar pentru cele 6 luni scurse de la data punerii in functiune pana la sfarsitul anului.

Astfel,

Amortizarea aferenta anului 2010 = Amortizarea anuala / 2 = 600 / 2 = 300 Ron

Total cheltuieli deductibile fara sponsorizare = 5.000 + 1.000 + 600 + 300 = 6.900 Ron

Limita maxima de deductibilitate a cheltuielilor cu sponsorizarea = 5% x ( Venituri impozabile - Cheltuieli deductibile fara sponsorizare) = 5% x ( 23.500 - 6.900 ) = 5% x 16.600 = 830 Ron

Astfel, Cheltuielile cu sponsorizarea deductibile = 830 Ron, restul fiind Cheltuieli cu sponsorizarea nedeductibile = 1.200 - 830 = 370 Ron       

Cheltuielile deductibile totale 2010 = Total cheltuieli deductibile fara sponsorizare + Cheltuielile cu sponsorizarea deductibile = 6.900 + 830 = 7.730 Ron

Venitul net croitorie = Venituri impozabile - Cheltuieli deductibile totale 2010

= 23.500 - 7.730 = 15.770

Venitul net broderie = Venituri impozabile - Cheltuieli deductibile totale 2010

= 1.500 - 930 = 570 Ron

Venit net total 2010 = Venit net croitorie + Venit net broderie

= 15.770 + 570 = 16.340 Ron

Persoana fizica  datoreaza si contributia pentru asigurari sociale de sanatate:

CASS = 5,5% x Venit net total 2010 = 5,5% x 16.340 = 898[6] Ron

Impozit pe venit 2010 = 16% x ( Venit net total 2010 - CASS )

= 16% x (16.340 - 898 ) = 2.471[7] Ron

Varianta 2: Persoana fizica opteaza pentru impunerea pe baza de norme de venit

Din datele enuntate anterior se constata ca persoana fizica desfasoara mai multe activitati la care impunerea se face pe baza de norme de venit, astfel ca impozitul se va stabili in functie de norma de venit cea mai mare si anume cea folosita pentru calcularea venitului net din activitatea de croitorie de 7.100 Ron.

Datorita perioadei de 30 de zile de intrerupere a activitatii pe parcursul anului, contribuabilul va beneficia la cerere de o reducere a normei de venit acordata proportional cu perioada nelucrata in baza certificatului de spitalizare si a altor documente relevante.

Astfel, pentru activitatea de croitorie:

Ron

Ron

Venit net total 2010 = Venit net croitorie + Venit net broderie

= 6.516,44 + 6.516,44 = 13.032,88 Ron

Persoana fizica  datoreaza si contributia pentru asigurari sociale de sanatate:

CASS = 5,5 % x Venit net total 2010 = 5,5 %  x 13.032,88 = 716[8] Ron

Impozit pe venit 2010 = 16% x ( Venit net total 2010 - CASS )

= 16% x ( 13.032,88 - 716 ) = 1.971[9] Ron

Analizand comparativ cele doua variante, se poate observa ca impozitul este mai mare daca venitul net se calculeaza in sistem real, decat pe baza de norme de venit cu 500 Ron ( 2.471 - 1.971 ) asa cum o arata si graficul din Anexa 1.

In concluzie, date fiind veniturile din croitorie de 23.500 Ron, nu se recomanda contribuabilului sa treaca de la impunerea pe baza de norme de venit la impunerea in sistem real, iar daca ar fi optat in trecut pentru optiunea de calcul a venitului net in sistem real pastrand optiunea minim 2 ani fiscali consecutivi, atunci i s-ar fi recomandat intocmirea unei cereri de renuntare la aceasta optiune.

Situatia ar fi fost cu totul alta daca veniturile din croitorie aveau o valoare ceva mai mica, spre exemplu 15.000 Ron. In acest caz pentru varianta 1, ecuatiile finale ar fi fost:

Cheltuielile deductibile totale 2010 = Total cheltuieli deductibile fara sponsorizare + Cheltuielile cu sponsorizarea deductibile = 6.900 + 830 = 7.730 Ron

Venitul net croitorie = Venituri impozabile - Cheltuieli deductibile totale 2010

= 15.000 - 7.730 = 7.270

Venitul net broderie = Venituri impozabile - Cheltuieli deductibile totale 2010

= 1.500 - 930 = 570 Ron

Venit net total 2010 = Venit net croitorie + Venit net broderie

= 7.270 + 570 = 7.840 Ron

Persoana fizica  datoreaza si contributia pentru asigurari sociale de sanatate:

CASS = 5,5%  x Venit net total 2010 = 5,5% x 7.840 = 431[10] Ron

Impozit pe venit 2010 = 16% x ( Venit net total 2010 - CASS )

= 16% x ( 7.840 - 431 ) = 1.186[11] Ron

In acest caz, analizand comparativ cele doua variante se poate observa ca impozitul este mai mic cu 785 Ron (1.971 - 1.186) calculand venitul net in sistem real, decat calculand-ul pe baza normelor de venit asa cum este evidentiat si in graficul din Anexa 2.

In acest caz, i s-ar fi recomandat contribuabilului sa intocmeasca o cerere prin care sa solicite trecerea de la impunerea pe baza de norme de venit la impunerea in sistem real, iar daca deja beneficia de acesta optiune de calcul a venitului net de minim 2 ani fiscali consecutivi, i s-ar fi recomandat sa nu intocmeasca o cerere de renuntare la aceasta optiune, ea reinnoindu-se automat.

Astfel, in functie de marimea veniturilor estimate, contribuabilul isi poate diminua obligatiile fiscale aferente impozitului pe venit obtinut din activitati independente exprimandu-si optiunea pentru una dintre cele doua modalitati de calcul a venitului net.