StiuCum - home - informatii financiare, management economic - ghid finanaciar, contabilitatea firmei
Solutii la indemana pentru succesul afacerii tale - Iti merge bine compania?
 
Management strategic - managementul carierei Solutii de marketing Oferte economice, piata economica Piete financiare - teorii financiare Drept si legislatie Contabilitate PFA , de gestiune Glosar de termeni economici, financiari, juridici


Castiga timp, fa bani - si creste spre succes
CONTABILITATE

Contabilitatea este stiinta si arta stapanirii afacerilor, in care scop se ocupa cu "masurarea, evaluarea, cunoasterea, gestiunea și controlul activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, precum și a rezultatelor obtinute din activitatea persoanelor fizice si juridice", in care scop "trebuie ss asigure inregistrarea cronologica și sistematica, prelucrarea, publicarea și pastrarea informațiilor cu privire la poziția financiara, performanta financiara si fluxurile de trezorerie, atâst pentru cerintele interne ale acestora, cat si in relatiile cu investitorii prezenti și potentiali, creditorii financiari și comerciali, clientii, institutiile publice si alti utilizatori"

StiuCum Home » CONTABILITATE » contabilitatea institutiilor publice
Trimite articolul prin email Contabilitatea disponibilitatilor bugetelor : Contabilitatea institutiilor publice Publica referat pe tweeter Trimite articolul prin facebook

Contabilitatea disponibilitatilor bugetelor



Contabilitatea disponibilitatilor bugetelor


Operatiunile privind incasarea veniturilor de catre ordonatorii de credite se realizeaza cu ajutorul conturilor din grupa 52 „Disponibil al bugetelor”. Aceasta grupa contine conturile sintetice de gradul I.

- 520 „Disponibil al bugetului de stat”;

- 521 „Disponibil al bugetului local”;

- 522 „Disponibil din fondul de rulment al bugetului local”;




- 523 „Disponibil din cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale”;

- 524 „Disponibil din venituri incasate pentru bugetul capitalei”;

- 525 „Disponibil al bugetului asigurarilor sociale de stat”;

- 526 „Disponibil al bugetului asigurarilor sociale de stat pentru constituirea fondului de rezerva”;

- 527 „Disponibil din fondul de rezerva constituit conform O.G. nr. 150/2002”;

- 528 „Disponibil din sume incasate in cursul procedurii de executare silita”;

- 529 „Disponibil din sumele colectate pentru unele bugete”;


a) Contul 520 „Disponibil al bugetului de stat” se foloseste de ordonatorii principali de credite pentru reflectarea disponibilitatilor bugetului de stat, provenite din venituri incasate. Este un cont bifunctional, se debiteaza cu incasarile reprezentand impozite, taxe, contributii si alte venituri bugetare si se crediteaza cu sumele restituite sau platile din bugetul de stat.

Soldul debitor reprezinta disponibilul bugetului de stat la trezoreria statului la un moment dat.

Soldul creditor reprezinta sume aferente finantarii bugetului de stat din imprumuturi.

Contul 520 „Disponibil al bugetului de stat la trezoreria statului” se debiteaza prin creditarea conturilor”.


„Disponibil al bugetului de stat”




„Titluri de participare”

- sume reprezentand valoarea contabila a titlurilor de participare (actiuni) vandute;



„Creante ale bugetului de stat”

- sume reprezentand venituri ale bugetului de stat potrivit declaratiilor fiscale depuse de catre persoanele fizice si juridice;



„Creditori ai bugetului de stat”

- sume incasate fara existenta unui titlu de creanta si care urmeaza a se restitui contribuabilului;



„Viramente interne”

- sume reprezentand venituri incasate in numerar


Contul 520 „Disponibil al bugetului de stat la trezoreria statului” se crediteaza prin debitul conturilor:



„Creditori ai bugetului de stat”




520 „Disponibil bugetului de stat”

- sume restituite contribuabililor, incasate in plus

- sume platite catre alte bugete

- sume reprezentand dobanzi cuvenite contribuabililor pentru sumele restituite


Exemple

1. Se inregistreaza impozitul pe profit potrivit „Declaratiei de impozite” cuvenite bugetului de stat in valoare de 2.300 lei.



„Creante ale bugetului de stat”



„Impozit pe venit, profit si castiguri din capital de la persoane juridice”


Incasarea sumei in contul de disponibil:


„Disponibil al bugetului de stat”



„Creante ale bugetului de stat”


2. Se incaseaza pretul de cesiune in suma de 8000 lei si a titlurilor de participare, stiind ca valoarea contabila de inregistrare este de 7850 lei.


„Disponibil al bugetului de stat”




„Titluri de participare”


„Venituri de proprietate”







3. S-a incasat suma de 30 lei in contul de disponibil, fara existenta unui titlu de creanta, suma ce se restituie din oficiu.



„Disponibil al bugetului de stat”



„Creditori ai bugetelor de stat”


Virarea sumei:



„Creditori ai bugetelor de stat la trezoreria statului ”



„Disponibil al bugetului de stat”



b) Contul 521 „Disponibil al bugetului local

Acest cont este folosit de unitatile administrativ–teritoriale pentru evidentierea disponibilitatilor bugetului local, provenite din venituri incasate pe structura clasificatiei bugetare.

Contul 521 „Disponibil al bugetului local” este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza incasarile reprezentand veniturile bugetului local pe structura clasificatiei bugetare, iar in credit, sume restituite sau platile din bugetul local. Soldul debitor al contului reprezinta disponibilitatile bugetului local aflate la trezoreria statului. In cursul exercitiului, contul 521 „Disponibil al bugetului local” poate reprezenta si sold-creditor, ca urmare a golurilor temporare de casa aparute pe parcursul executiei bugetare.

Contul 521 „Disponibil al bugetului local” se detaliaza in conturi sintetice de gradul II:

5211 „Disponibil al bugetului local”;

5212 „Rezultatul executiei bugetare din anul curent”;

5213 „Rezultatul executiei bugetare din anii precedenti”.


b1) Contul 5211 „Disponibil al bugetului local” se debiteaza prin creditarea conturilor.


5211 „Disponibil al bugetului”




„Imprumuturi acordate pe termen lung”


- sume rambursate din imprumutul pe termen lung


„Dobanzi aferente imprumuturilor pe termen lung”

- dobanzi incasate, aferente imprumuturilor pe termen lung;


„Creante ale bugetului local”

- sume incasate reprezentand creante detaliate pe structura clasificatiei bugetare;


„Creditori ai bugetului local”

- sume incasate ce urmeaza a fi restituite contribuabililor;





„Rezultatul executiei bugetare din anul curent”

- sume reprezentand excedentele la finele perioadei si transferate;


„Disponibil din fondul de rulment al bugetului local”

- sume folosite la sfar­situl anului din fondul de rulment constituit in anii precedenti, pentru acoperirea definitiva a deficitului bugetar;

„Venituri din valorificarea unor bunuri”

- sume incasate din vanzarea

unor bunuri;


„Venituri din prestari de servicii”

- sume incasate reprezentand venituri din prestari servicii;


„Venituri din taxe administrative”

- sume incasate din taxe administrative, eliberari de permise;


„Venituri din subventii
bugetul local”

- sume primite reprezentand subventii din bugetul de stat


Contul 5211 „Disponibil al bugetului local la trezoreria statului” se crediteaza prin debitarea conturilor:




„Imprumuturi acordate pe termen lung”


5211
„Disponibil al bugetului local”





- valoarea imprumuturilor acordate pe termen lung


„Creditori ai bugetului local”


- sume platite contribua­bililor fie incasate eronat, fie reprezentand dobanzi cuve­nite acestora


„Imprumuturi acordate pot­rivit legii din bugetul local”

- valoarea imprumuturilor

acordate pe termen scurt


„Disponibil din fondul de rulment al bugetului local”


- sume virate din contul de disponibil la finele anului, pentru constitu­irea fondului de rulment din excedentul anual al bugetului local


„Finantarea de la bugetele locale”


- inchiderea contului de finantare, la sfarsitul peri­oa­dei, la nivelul sumelor aflate in contul de disponibil

b2) Contul 5212 „Rezultatul executiei bugetare din anul curent

La sfarsitul anului, unitatile administrativ-teritoriale stabilesc rezultatul executiei bugetului local, conform normelor privind inchiderea executiei bugetare.

Evidentierea in contabilitate se realizeaza cu ajutorul contului 5212 „Rezultatul executiei bugetare din anul curent”, cont bifunctional care intra in corespondenta cu urmatoarele conturi:


D         5212 „Rezultatul executiei bugetare din anul curent” C


„Fondul de

rulment




„Disponibil al bugetului”

– sume pentru constituirea fondului de rulment din excedentul anual al bugetului local

– sume pentru rambursarea unor imprumuturi restante, plata dobanzilor, comisioane


„Disponibil al bugetului local”

sumele transferate (excedent) la finele perioadei, reprezentand

rezultatul executiei

bugetare


c. Contul 522 „Disponibil din fondul de rulment al bugetului local”

Acest cont este folosit de consiliile locale orasenesti, municipale, sectoarele municipiului Bucuresti, consiliile judetene si Consiliul General al Municipiului Bucuresti, pentru reflectarea incasarilor si platilor efectuate din fondul de rulment al bugetului local. Disponibilitatile fondului de rulment sunt purtatoare de dobanda, se pastreaza intr-un cont distinct, deschis pe seama fiecarei unitati administrativ-teritoriale, la unitatile administrativ-teritoriale ale trezoreriei statului si pot fi utilizate temporar pentru acoperirea golurilor de casa provenite din decalaje intre veniturile si cheltuielile anului curent, precum si pentru acoperirea definitiva a eventualului deficit bugetar, rezultat la finele exercitiului bugetar.

Contul 522 „Disponibil din fondul de rulment al bugetului local” este de activ si se debiteaza cu sumele repartizate din contul de disponibil al bugetului local pentru constituirea fondului de rulment, respectiv se crediteaza cu sumele folosite din fondul de rulment. Soldul este debitor si reprezinta disponibilitatile din fondul de rulment al bugetului local constituit potrivit legii.

Contul 522 „Disponibil din fondul de rulment al bugetului local” se detaliaza in conturi sintetice de gradul II, astfel:

5221 „Disponibil curent din fondul de rulment al bugetului local”

5222 „Depozite constituite din fondul de rulment al bugetului local”

Contul 5221 „Disponibil curent din fondul de rulment al bugetului local” se debiteaza prin creditarea conturilor:



„Disponibil curent din fondul de rulment al bugetului local”




„Disponibil al bugetului local”


- constituirea fondului de rulment din excedentul anual al bugetului local


„Sume acordate din fondul de rulment pentru acoperirea golurilor temporare de casa”

- sume incasate in timpul anului din cele acordate pentru acoperirea golurilor temporare de casa


„Dobanzi de incasat”

- sume incasate in timpul anului pentru depozitele constituite


Contul 5221 „Disponibil din fondul de rulment al bugetului local” se crediteaza prin debitarea conturilor:




„Avansuri acordate pentru active fixe corporale”



„Disponibil curent din fondul de rulment al bugetului local”

- avansuri acordate furnizorului si antreprenorilor de investitii din disponibilitatile fondului de rulment


„Furnizori de active fixe”

- sume achitate furnizorilor pentru active fixe livrate, lucrari de investitii executate


„Sume acordate din fondul de rulment potrivit legii”

- sume acordate in cursul exercitiului pentru acoperirea decalajelor dintre venituri si cheltuieli


„Viramente interne”

- sume transferate din fondul de rulment pentru constituirea de depozite


Exemple

Se inregistreaza acordarea unui imprumut pe o perioada de 2 ani in suma de 10.000 lei, cu o dobanda de 2000 lei pe an:

acordarea imprumutului:


„Imprumuturi acordate pe termen lung”



„Disponibil al bugetului local”



evidentierea dobanzii de incasat:


„Dobanzi aferente imprumuturilor acordate pe termen lung”



„Venituri din creante imobilizate”



incasarea dobanzii:


„Disponibil al bugetului local”



„Dobanzi aferente imprumuturilor acordate pe termen lung”


(ultimele doua inregistrari se efectueaza in al doilea an)


evidentierea primirii imprumutului acordat pe termen lung:


„Disponibil al bugetului local”



„Imprumuturi acordate pe termen lung”



Se incaseaza prin trezoreria statului sume provenite din:

- valorificarea unor bunuri confiscate potrivit legii: 3000 lei;

- taxe de eliberare de permise: 1000 lei;

- subventii primite de la bugetul de stat: 5000 lei


„Disponibil al bugetului local”




„Venituri din vanzari de bunuri si servicii”


„Venituri din taxe administrative, eliberari de permise”


„Subventii de la alte bugete”










La sfarsitul anului, la nivelul bugetului local, veniturile sunt de 820.100 lei si cheltuielile de 820.000; contul 5211 „Disponibil al bugetului local la trezoreria statului” prezinta un sold debitor = 400 lei. Se ramburseaza imprumutul restant in suma de 30 lei. Se constituie fondul de rulment in suma de 70 lei. Finantarea de la bugetul local se inchide pentru suma de 400 lei.

a)   inregistrarea excedentului de 100 lei (820.100 - 820.000), la finele exercitiului:


„Disponibil al bugetului local”



„Rezultatul executiei bugetare din anul curent”


b)  inregistrarea rambursarii imprumutului restant in suma de 30 lei:




„Rezultatul executiei bugetare din anul curent”



„Disponibil al bugetului local ”



c)    inregistrarea fondului de rulment:


Rezultatul executiei bugetare din anul curent”



Fondul de rulment”


si concomitent virarea sumei:


„Disponibil curent din fondul de rulment al bugetului local”



„Disponibil al bugetului local la trezoreria statului”


d) preluarea sumelor din contul de disponibil la finele exercitiului in debitul contului de finantare:


„Finantarea de la bugetele locale”



„Disponibil al bugetului local ”



. Se constituie depozite din disponibilul fondului de rulment in suma de 7000 lei.



„Viramente interne”

=


„Disponibil curent din fondul de rulment al bugetului local”


si concomitent:


„Depozite constituite din disponibilul fondului de rulment”



„Viramente interne”


Se inregistreaza dobanda acordata de trezoreria statului de 700 lei:


„Dobanzi de incasat”



„Venituri din dobanzi”


si concomitent:


„Depozite constituite din disponibilul fondului de rulment”



„Dobanzi de incasat”



. Se transfera depozitul in suma de 7700 lei in disponibilitatile fondului de rulment:


„Viramente interne”



„Depozite constituite din disponibilul fondului de rulment”


si concomitent:


„Disponibilul curent din fondul de rulment al bugetului local”



„Viramente interne”



d. Contul 523 „Disponibil din cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale”

Din impozitul pe venit, incasat la bugetul de stat la nivelul fiecarei unitati administrativ-teritoriale, se aloca lunar, in termen de 5 zile lucratoare de la finele lunii in care s-a incasat acest impozit, o cota de 36% la bugetele locale ale comunelor, oraselor si municipiilor, pe teritoriul carora isi desfasoara activitatea platitorii de impozite, 10% la bugetul propriu al judetului si 17% intr-un cont distinct, deschis pe seama consiliului judetean, pentru echilibrarea bugetelor locale ale comunelor, oraselor, municipiilor si judetului.

In acest scop, consiliile judetene si Consiliul General al Municipiului Bucuresti utilizeaza contul 523 „Disponibil din cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale” pentru evidentierea incasarilor si platilor efectuate.

Contul 523 „Disponibil din cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale” este un cont de activ. Se debiteaza cu incasarile de cote defalcate din impozitul pe venit, potrivit prevederilor legale, si se crediteaza cu virarile efectuate din contul de disponibil alocate comunelor, oraselor, municipiilor si judetului, pentru echilibrarea bugetelor locale.

Soldul debitor reprezinta disponibilitatile din cote defalcate aflate in contul deschis la trezoreria statului.

Relatiile de corespondenta a contului se prezinta astfel:


523 „Disponibil din cote defalcate din impozitul pe venit pentru

D echilibrarea bugetelor locale” C


„Cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea

bugetelor locale”


„Cote defalcate

reprezentand cotele defalcate retinute la dispozitia consiliilor judetene”

- sumele incasate in contul de disponibil de consiliile judetene si datorate consiliilor locale

- sumele incasate in contul de disponibil


„Cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea

bugetelor
locale”


- cu sumele virate consiliilor locale din contul de disponibil

reprezentand cote

defalcate din impozitul pe venit


Exemplu

Se inregistreaza de catre consiliul judetean suma de 500 lei, reprezentand cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale si, respectiv, se vireaza consiliului local in cauza.



„Disponibil din cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale”



„Cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale”



- virarea sumei:


„Cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale”



„Disponibil din cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale”



si, concomitent, primirea sumei de unitatea administrativ-teritoriala:


„Disponibil al bugetului local”



„Impozit pe venit, profit si castig din capital de la persoane juridice”



e. Contul 524 „Disponibil din venituri incasate pentru bugetul capitalei” este folosit de consiliile locale ale sectoarelor municipiului Bucuresti, pentru reflectarea veniturilor bugetului local al Primariei municipiului Bucuresti si a sumelor virate bugetului local al Primariei municipiului Bucuresti.

Contul 524 „Disponibil din venituri incasate pentru bugetul capitalei” este de activ. Se debiteaza cu sumele incasate de sectoarele municipiului Bucuresti si se crediteaza cu sumele virate de consiliile locale ale sectoarelor, municipiului Bucuresti in contul bugetului local al Primariei municipiului Bucuresti. Soldul debitor reprezinta veniturile incasate si nevirate bugetului local al Primariei municipiului Bucuresti. La sfarsitul exercitiului financiar, contul nu prezinta sold.

Relatia de corespondenta se realizeaza prin intermediul contului 441 „Sume incasate pentru bugetul capitalei” cu functie contabila de pasiv.


Exemplu

Consiliul local „X” incaseaza venituri din valorificarea unor bunuri in suma de 30.000 lei:

- inregistrarea incasarii sumei:


„Disponibil din venituri incasate pentru bugetul capitalei”



„Sume incasate pentru bugetul capitalei”



- virarea sumei la bugetul Primariei municipiului Bucuresti:


„Sume incasate pentru bugetul capitalei”





„Disponibil din venituri incasate pentru bugetul capitalei”



In contabilitatea Primariei municipiului Bucuresti se inregistreaza ca un venit:


„Disponibil al bugetului local”



„Venituri din vanzari de bunuri si servicii”


f. Contul 525 „Disponibil al bugetului asigurarilor sociale de stat” este folosit de Casele de pensii judetene pentru reflectarea disponibilitatilor bugetului asigurarilor sociale de stat, provenite din venituri incasate potrivit legii, aflate in conturile deschise la unitatile trezoreriei statului.


Contul 525 „Disponibil al bugetului asigurarilor sociale de stat” este un cont bifunctional. Se debiteaza cu incasarea veniturilor bugetului asigurarilor sociale de stat pe structura clasificatiei bugetare conform prevederilor legale si se crediteaza cu sumele platite sau restituite din bugetul asigurarilor sociale.

Soldul debitor semnifica disponibilitatile bugetului asigurarilor sociale de stat aflate la trezoreria statului, din care trebuie sa se restituie subventiile primite de la bugetul de stat, sa se acopere deficitul bugetului asigurarilor sociale de stat(din contul general al trezoreriei statului) si pentru constituirea fondului de rezerva potrivit legii.

Soldul creditor reprezinta sumele aferente finantarii bugetului asigurarilor sociale de stat din contul general al trezoreriei statului.

Contul 525 „Disponibil al bugetului asigurarilor sociale de stat” se desfasoara in conturi sintetice de gradul II, astfel:

5251 „Disponibil al bugetului asigurarilor sociale de stat”;

5252 „Rezultatul executiei bugetare din anul curent”;

5253 „Rezultatul executiei bugetare din anii precedenti”.


Contul 5251 „Disponibil al bugetului asigurarilor sociale de stat” se debiteaza prin creditarea conturilor:


5251
„Disponibil al bugetului asigurarilor sociale de stat”



4653
„Creante ale bugetului asigurarilor sociale de stat”


- sume incasate pe baza titlurilor de creante pe structura clasificatiei bugetare


„Creditori ai bugetului asigurarilor sociale de stat”

- sume incasate ce urmeaza a se restitui contribuabilului


„Alte contributii ale altor persoane pentru asigurari sociale”

- sume incasate potrivit legii


„Venituri din prestari de servicii si alte activitati”

- sume incasate din contributii pentru bilete de tratament si odihna


„Venituri din dobanzi”

- sume incasate reprezentand dobanzi aferente disponibilitatilor banesti


„Subventii de la alte bugete”

- sume provenite din subventii conform legii



Contul 5251 „Disponibil al bugetului asigurarilor sociale de stat” se crediteaza prin debitarea conturilor:




„Creditori ai bugetului asigu­rarilor sociale”



„Disponibil al bugetului asigurarilor sociale de stat”

- cu sume restituite, platite altor bugete etc.


„Finantarea de la bugetul asigurarilor sociale de stat”

- inchiderea contului de finantare, la finele perioadei, cu sumele aflate in contul de disponibil


„Rezultatul exe­cutiei bugetare din anul curent”

- sume transferate reprezentand rezultatul executiei curente, la sfarsitul perioadei

Exemplu

1. Casa de pensii judeteana „X” incaseaza contributiile (veniturile) la bugetul asigurarilor sociale de stat in suma de 70.000 lei si subventii de 2000 lei.

- inregistrarea incasarii sumei de 70000 lei;


„Disponibil al bugetului asigurarilor sociale de stat”



„Creante ale bugetului asigurarilor sociale de stat”



- inregistrarea subventiei primite:


„Disponibil al bugetului asigurarilor sociale de stat”



„Venituri din subventii”



Suma de 1000 lei s-a incasat eronat si se dispune restituirea din oficiu contribuabilului:

- restituirea sumei:


„Creditori ai bugetului asigurarilor sociale de stat”



„Disponibil al bugetului asigurarilor sociale de stat”


Retinem ca: inaintea acestei formule contabile au fost inregistrarile:

- sumei eronate:


„Disponibil al bugetului asigurarilor sociale de stat”



„Creante ale bugetului asigurarilor sociale de stat”



- a obligatiei de a plati:


„Creante ale bugetului asigurarilor sociale de stat”



„Creditori ai bugetului asigurarilor sociale”



3. La sfarsitul exercitiului, casa judeteana „x” dupa inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli, transfera rezultatul executiei curente-excedent de 200 lei.


„Rezultatul executiei bugetare din anul curent”



„Disponibil al bugetului asigurarilor sociale de stat”


In cazul deficitului, transferarea rezultatului executiei curente se inregistreaza prin formula contabila:


„Finantarea din bugetul asigurarilor sociale de stat”



„Rezultatul executiei bugetare din anul curent”



La finele exercitiului financiar, casele de pensii judetene, Casa Nationala de Pensii si alte Drepturi de Asigurari sociale foloseste contul 5253 „Rezultatul executiei bugetare din anii precedenti”, care preia in debit excedentul transferat de Casele judetene de pensii, iar in credit deficitul bugetului asigurarilor sociale de stat.

Soldul debitor reprezinta excedentul bugetului asigurarilor sociale de stat din anii precedenti, iar soldul creditor deficitul bugetului asigurarilor sociale de stat din anii precedenti.


Schematic, situatia in conturi se prezinta astfel:

- preluarea excedentului:


5252 „Rezultatul executiei 5253 „Rezultatul executiei bugetare

D bugetare din anul curent” C D din anii precedenti” C

Excedent            Transfer Excedent

Sold debitor



- preluarea deficitului:


5253 „Rezultatul executiei bugetare 5252 „Rezultatul executiei bugetare

D din anii precedenti” C D bugetare din anul curent” C

Deficit Transfer Deficit

Sold creditor









Politica de confidentialitate



Copyright © 2010- 2021 : Stiucum - Toate Drepturile rezervate.
Reproducerea partiala sau integrala a materialelor de pe acest site este interzisa.

Termeni si conditii - Confidentialitatea datelor - Contact