Contabilitatea disponibilitatilor bugetelor

Contabilitatea disponibilitatilor bugetelor

Operatiunile privind incasarea veniturilor de catre ordonatorii de credite se realizeaza cu ajutorul conturilor din grupa 52 "Disponibil al bugetelor". Aceasta grupa contine conturile sintetice de gradul I.

- 520 "Disponibil al bugetului de stat";

- 521 "Disponibil al bugetului local";

- 522 "Disponibil din fondul de rulment al bugetului local";

- 523 "Disponibil din cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale";

- 524 "Disponibil din venituri incasate pentru bugetul capitalei";

- 525 "Disponibil al bugetului asigurarilor sociale de stat";

- 526 "Disponibil al bugetului asigurarilor sociale de stat pentru constituirea fondului de rezerva";

- 527 "Disponibil din fondul de rezerva constituit conform O.G. nr. 150/2002";

- 528 "Disponibil din sume incasate in cursul procedurii de executare silita";

- 529 "Disponibil din sumele colectate pentru unele bugete";

a) Contul 520 "Disponibil al bugetului de stat" se foloseste de ordonatorii principali de credite pentru reflectarea disponibilitatilor bugetului de stat, provenite din venituri incasate. Este un cont bifunctional, se debiteaza cu incasarile reprezentand impozite, taxe, contributii si alte venituri bugetare si se crediteaza cu sumele restituite sau platile din bugetul de stat.

Soldul debitor reprezinta disponibilul bugetului de stat la trezoreria statului la un moment dat.

Soldul creditor reprezinta sume aferente finantarii bugetului de stat din imprumuturi.

Contul 520 "Disponibil al bugetului de stat la trezoreria statului" se debiteaza prin creditarea conturilor".

Contul 520 "Disponibil al bugetului de stat la trezoreria statului" se crediteaza prin debitul conturilor:

Exemple

1. Se inregistreaza impozitul pe profit potrivit "Declaratiei de impozite" cuvenite bugetului de stat in valoare de 2.300 lei.

Incasarea sumei in contul de disponibil:

2. Se incaseaza pretul de cesiune in suma de 8000 lei si a titlurilor de participare, stiind ca valoarea contabila de inregistrare este de 7850 lei.

3. S-a incasat suma de 30 lei in contul de disponibil, fara existenta unui titlu de creanta, suma ce se restituie din oficiu.

Virarea sumei:

b) Contul 521 "Disponibil al bugetului local

Acest cont este folosit de unitatile administrativ-teritoriale pentru evidentierea disponibilitatilor bugetului local, provenite din venituri incasate pe structura clasificatiei bugetare.

Contul 521 "Disponibil al bugetului local" este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza incasarile reprezentand veniturile bugetului local pe structura clasificatiei bugetare, iar in credit, sume restituite sau platile din bugetul local. Soldul debitor al contului reprezinta disponibilitatile bugetului local aflate la trezoreria statului. In cursul exercitiului, contul 521 "Disponibil al bugetului local" poate reprezenta si sold-creditor, ca urmare a golurilor temporare de casa aparute pe parcursul executiei bugetare.

Contul 521 "Disponibil al bugetului local" se detaliaza in conturi sintetice de gradul II:

5211 "Disponibil al bugetului local";

5212 "Rezultatul executiei bugetare din anul curent";

5213 "Rezultatul executiei bugetare din anii precedenti".

b1) Contul 5211 "Disponibil al bugetului local" se debiteaza prin creditarea conturilor.

Contul 5211 "Disponibil al bugetului local la trezoreria statului" se crediteaza prin debitarea conturilor:

b2) Contul 5212 "Rezultatul executiei bugetare din anul curent

La sfarsitul anului, unitatile administrativ-teritoriale stabilesc rezultatul executiei bugetului local, conform normelor privind inchiderea executiei bugetare.

Evidentierea in contabilitate se realizeaza cu ajutorul contului 5212 "Rezultatul executiei bugetare din anul curent", cont bifunctional care intra in corespondenta cu urmatoarele conturi:

D         5212 "Rezultatul executiei bugetare din anul curent" C

c. Contul 522 "Disponibil din fondul de rulment al bugetului local"

Acest cont este folosit de consiliile locale orasenesti, municipale, sectoarele municipiului Bucuresti, consiliile judetene si Consiliul General al Municipiului Bucuresti, pentru reflectarea incasarilor si platilor efectuate din fondul de rulment al bugetului local. Disponibilitatile fondului de rulment sunt purtatoare de dobanda, se pastreaza intr-un cont distinct, deschis pe seama fiecarei unitati administrativ-teritoriale, la unitatile administrativ-teritoriale ale trezoreriei statului si pot fi utilizate temporar pentru acoperirea golurilor de casa provenite din decalaje intre veniturile si cheltuielile anului curent, precum si pentru acoperirea definitiva a eventualului deficit bugetar, rezultat la finele exercitiului bugetar.

Contul 522 "Disponibil din fondul de rulment al bugetului local" este de activ si se debiteaza cu sumele repartizate din contul de disponibil al bugetului local pentru constituirea fondului de rulment, respectiv se crediteaza cu sumele folosite din fondul de rulment. Soldul este debitor si reprezinta disponibilitatile din fondul de rulment al bugetului local constituit potrivit legii.

Contul 522 "Disponibil din fondul de rulment al bugetului local" se detaliaza in conturi sintetice de gradul II, astfel:

5221 "Disponibil curent din fondul de rulment al bugetului local"

5222 "Depozite constituite din fondul de rulment al bugetului local"

Contul 5221 "Disponibil curent din fondul de rulment al bugetului local" se debiteaza prin creditarea conturilor:

Contul 5221 "Disponibil din fondul de rulment al bugetului local" se crediteaza prin debitarea conturilor:

Exemple

Se inregistreaza acordarea unui imprumut pe o perioada de 2 ani in suma de 10.000 lei, cu o dobanda de 2000 lei pe an:

acordarea imprumutului:

evidentierea dobanzii de incasat:

incasarea dobanzii:

(ultimele doua inregistrari se efectueaza in al doilea an)

evidentierea primirii imprumutului acordat pe termen lung:

Se incaseaza prin trezoreria statului sume provenite din:

- valorificarea unor bunuri confiscate potrivit legii: 3000 lei;

- taxe de eliberare de permise: 1000 lei;

- subventii primite de la bugetul de stat: 5000 lei

La sfarsitul anului, la nivelul bugetului local, veniturile sunt de 820.100 lei si cheltuielile de 820.000; contul 5211 "Disponibil al bugetului local la trezoreria statului" prezinta un sold debitor = 400 lei. Se ramburseaza imprumutul restant in suma de 30 lei. Se constituie fondul de rulment in suma de 70 lei. Finantarea de la bugetul local se inchide pentru suma de 400 lei.

a)   inregistrarea excedentului de 100 lei (820.100 - 820.000), la finele exercitiului:

b)  inregistrarea rambursarii imprumutului restant in suma de 30 lei:

c)    inregistrarea fondului de rulment:

si concomitent virarea sumei:

d) preluarea sumelor din contul de disponibil la finele exercitiului in debitul contului de finantare:

. Se constituie depozite din disponibilul fondului de rulment in suma de 7000 lei.

si concomitent:

Se inregistreaza dobanda acordata de trezoreria statului de 700 lei:

si concomitent:

. Se transfera depozitul in suma de 7700 lei in disponibilitatile fondului de rulment:

si concomitent:

d. Contul 523 "Disponibil din cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale"

Din impozitul pe venit, incasat la bugetul de stat la nivelul fiecarei unitati administrativ-teritoriale, se aloca lunar, in termen de 5 zile lucratoare de la finele lunii in care s-a incasat acest impozit, o cota de 36% la bugetele locale ale comunelor, oraselor si municipiilor, pe teritoriul carora isi desfasoara activitatea platitorii de impozite, 10% la bugetul propriu al judetului si 17% intr-un cont distinct, deschis pe seama consiliului judetean, pentru echilibrarea bugetelor locale ale comunelor, oraselor, municipiilor si judetului.

In acest scop, consiliile judetene si Consiliul General al Municipiului Bucuresti utilizeaza contul 523 "Disponibil din cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale" pentru evidentierea incasarilor si platilor efectuate.

Contul 523 "Disponibil din cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale" este un cont de activ. Se debiteaza cu incasarile de cote defalcate din impozitul pe venit, potrivit prevederilor legale, si se crediteaza cu virarile efectuate din contul de disponibil alocate comunelor, oraselor, municipiilor si judetului, pentru echilibrarea bugetelor locale.

Soldul debitor reprezinta disponibilitatile din cote defalcate aflate in contul deschis la trezoreria statului.

Relatiile de corespondenta a contului se prezinta astfel:

523 "Disponibil din cote defalcate din impozitul pe venit pentru

D echilibrarea bugetelor locale" C

Exemplu

Se inregistreaza de catre consiliul judetean suma de 500 lei, reprezentand cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale si, respectiv, se vireaza consiliului local in cauza.

- virarea sumei:

si, concomitent, primirea sumei de unitatea administrativ-teritoriala:

e. Contul 524 "Disponibil din venituri incasate pentru bugetul capitalei" este folosit de consiliile locale ale sectoarelor municipiului Bucuresti, pentru reflectarea veniturilor bugetului local al Primariei municipiului Bucuresti si a sumelor virate bugetului local al Primariei municipiului Bucuresti.

Contul 524 "Disponibil din venituri incasate pentru bugetul capitalei" este de activ. Se debiteaza cu sumele incasate de sectoarele municipiului Bucuresti si se crediteaza cu sumele virate de consiliile locale ale sectoarelor, municipiului Bucuresti in contul bugetului local al Primariei municipiului Bucuresti. Soldul debitor reprezinta veniturile incasate si nevirate bugetului local al Primariei municipiului Bucuresti. La sfarsitul exercitiului financiar, contul nu prezinta sold.

Relatia de corespondenta se realizeaza prin intermediul contului 441 "Sume incasate pentru bugetul capitalei" cu functie contabila de pasiv.

Exemplu

Consiliul local "X" incaseaza venituri din valorificarea unor bunuri in suma de 30.000 lei:

- inregistrarea incasarii sumei:

- virarea sumei la bugetul Primariei municipiului Bucuresti:

In contabilitatea Primariei municipiului Bucuresti se inregistreaza ca un venit:

f. Contul 525 "Disponibil al bugetului asigurarilor sociale de stat" este folosit de Casele de pensii judetene pentru reflectarea disponibilitatilor bugetului asigurarilor sociale de stat, provenite din venituri incasate potrivit legii, aflate in conturile deschise la unitatile trezoreriei statului.

Contul 525 "Disponibil al bugetului asigurarilor sociale de stat" este un cont bifunctional. Se debiteaza cu incasarea veniturilor bugetului asigurarilor sociale de stat pe structura clasificatiei bugetare conform prevederilor legale si se crediteaza cu sumele platite sau restituite din bugetul asigurarilor sociale.

Soldul debitor semnifica disponibilitatile bugetului asigurarilor sociale de stat aflate la trezoreria statului, din care trebuie sa se restituie subventiile primite de la bugetul de stat, sa se acopere deficitul bugetului asigurarilor sociale de stat(din contul general al trezoreriei statului) si pentru constituirea fondului de rezerva potrivit legii.

Soldul creditor reprezinta sumele aferente finantarii bugetului asigurarilor sociale de stat din contul general al trezoreriei statului.

Contul 525 "Disponibil al bugetului asigurarilor sociale de stat" se desfasoara in conturi sintetice de gradul II, astfel:

5251 "Disponibil al bugetului asigurarilor sociale de stat";

5252 "Rezultatul executiei bugetare din anul curent";

5253 "Rezultatul executiei bugetare din anii precedenti".

Contul 5251 "Disponibil al bugetului asigurarilor sociale de stat" se debiteaza prin creditarea conturilor:

Contul 5251 "Disponibil al bugetului asigurarilor sociale de stat" se crediteaza prin debitarea conturilor:

Exemplu

1. Casa de pensii judeteana "X" incaseaza contributiile (veniturile) la bugetul asigurarilor sociale de stat in suma de 70.000 lei si subventii de 2000 lei.

- inregistrarea incasarii sumei de 70000 lei;

- inregistrarea subventiei primite:

Suma de 1000 lei s-a incasat eronat si se dispune restituirea din oficiu contribuabilului:

- restituirea sumei:

Retinem ca: inaintea acestei formule contabile au fost inregistrarile:

- sumei eronate:

- a obligatiei de a plati:

3. La sfarsitul exercitiului, casa judeteana "x" dupa inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli, transfera rezultatul executiei curente-excedent de 200 lei.

In cazul deficitului, transferarea rezultatului executiei curente se inregistreaza prin formula contabila:

La finele exercitiului financiar, casele de pensii judetene, Casa Nationala de Pensii si alte Drepturi de Asigurari sociale foloseste contul 5253 "Rezultatul executiei bugetare din anii precedenti", care preia in debit excedentul transferat de Casele judetene de pensii, iar in credit deficitul bugetului asigurarilor sociale de stat.

Soldul debitor reprezinta excedentul bugetului asigurarilor sociale de stat din anii precedenti, iar soldul creditor deficitul bugetului asigurarilor sociale de stat din anii precedenti.

Schematic, situatia in conturi se prezinta astfel:

- preluarea excedentului:

5252 "Rezultatul executiei 5253 "Rezultatul executiei bugetare

D bugetare din anul curent" C D din anii precedenti" C

Excedent            Transfer Excedent

Sold debitor

- preluarea deficitului:

5253 "Rezultatul executiei bugetare 5252 "Rezultatul executiei bugetare

D din anii precedenti" C D bugetare din anul curent" C

Deficit Transfer Deficit

Sold creditor